Krąg kosztowy i czynne międzyokresowe rozliczenia kosztów

Spotkałam się z dwoma metodami księgowania kosztów rozliczanych w czasie.

• Jedna, wydawałoby się bardziej oczywista:

Faktura zakupowa: WN konto CRMK (640), WN VAT naliczony, MA rozrachunki z dostawcami

Rozliczenie w czasie  kwoty przypadającej na dany okres: WN koszty rodzajowe, MA CRMK (640), równolegle: WN konto kosztowe w układzie kalkulacyjnym, MA rozliczenie kosztów (490)

• Druga, zgodna z KSR nr 6:

Faktura zakupowa: WN koszty w układzie rodzajowym, WN VAT naliczony, MA rozrachunki z dostawcami, równolegle: WN konto CRMK (640), MA rozliczenie kosztów (490)

Rozliczenie w czasie kwoty przypadającej na dany okres: WN konto kosztowe w układzie kalkulacyjnym, MA CRMK (640).

Wydawałoby się, że to mieszanie w tym samym kociołku. Jednakże okazuje się, że sposób mieszania zmienia ostateczny obraz: powstaje różnica w wysokości zmiany stanu produktów gotowych, a co za tym idzie, rzutuje na rachunek zysków i strat.

Oba sposoby można prześledzić na zamieszczonym niżej arkuszu.

Gwoli krótkiej informacji - zmiana stanu produktów składa się z sald kont:

• produkty gotowe
• odchylenia od cen ewidencyjnych produktów gotowych
• produkcja w toku (zespół 5 lub 6, w zależności od metody)
• rozliczenia międzyokresowe kosztów

Co istotne - wartość ta powinna pokrywać się z saldem konta rozliczenie kosztów, które to saldo jest na koniec roku przeksięgowywane na konto wyniku finansowego.

A po co mi zmiana stanu? Wszystkie koszty (jak leci z zespołu "4") poniesione w bieżącym okresie pomniejsza się o koszty dotyczące innych okresów i/lub powiększa się o koszty poniesione w innych okresach, a dotyczące własnie tego konkretnego okresu. Zasada memoriału, jasne. I dalej - te skorygowane koszty bieżące powinny równać się tym samym kosztom, obliczonym od innej strony - kosztom własnym (wytworzenia) produktów sprzedanych w tym samym okresie, powiększonym o stricte koszty okresu, czyli koszty sprzedaży i ogólnego zarządu. I to jest własnie ten słynny krąg.

Wracając do rozliczeń międzyokresowych kosztów - jeśli nie ujmę ich na bieżąco w kosztach rodzajowych, zostaje mi saldo na koncie 640, które poprzez zmianę stanu produktów powoduje, że krąg kosztowy odlatuje w kosmos.

Moje "doświadczenia" przypominają wyważanie otwartych drzwi. Ale dają mi pogląd na całość i uczą rozwagi w ułatwianiu sobie życia ;)

Nowa deklaracja VAT-7 (15) - jak wypełnić. Przykład.

Już niedługo wszyscy będziemy skazani na nowe formularze VAT-7 w wersji 15. Zmiany dotyczą przede wszystkim procedury "reverse charge" czyli po naszemu "odwrotnego obciążenia" - czyli transakcje importu usług nie tylko z krajów UE, ale i krajów trzecich.  Do tego transakcje obrotu towarami wymienionymi w załączniku nr 11 do ustawy o VAT oraz usług związanych z prawami do emisji gazów cieplarnianych.

A teraz pokrótce opowiem co i gdzie upchnąć w nowej deklaracji:

EKSPORT USŁUG (głównie):

1. Pozycja 11 - wartość dostaw towarów i usług, których miejsce świadczenia (ergo opodatkowania) ustalone na podstawie art. 22 - 28o znajduje się poza RP (nie istotne czy w kraju unijnym czy też trzecim), a podatnik miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z tymi dostawami. Znajdą się tu przede wszystkim usługi - transportowe, budowlane, wsparcia technicznego etc. - których miejsce świadczenia znajduje się poza Polską.
2. Pozycja 12 - wartość usług, których miejsce świadczenia określa się na podstawie art. 28b, czyli uznaje się, iż zostały wykonane w miejscu siedziby usługobiorcy, znajdującym się w innym kraju UE, usługobiorca jest podatnikiem VAT, zaś usługi nie są zwolnione z VAT lub opodatkowane stawką zerową, a do tego usługobiorca jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu tej usługi. Pozycja musi zgadzać się z sumą działu E deklaracji VAT-UE. W tej pozycji nie będzie już np. usług budowlanych, ponieważ ich miejsce świadczenia ustalane jest nie na podstawie art. 28b a art. 28e.

IMPORT USŁUG:

1. Pozycja 27/28 - import usług z krajów trzecich (miejsce świadczenie ustalane zgodnie z art. 28b-28n) oraz z krajów UE (miejsce świadczenia art. 28c-28n) - przykładowo: usługa transportowa z USA oraz usługa projektu biurowca z Niemiec (wykluczone usługi z krajów UE, których miejsce świadczenia określa się na podstawie art.28b!).
2. Pozycja 29/30 - zawężenie importu usług wyłącznie do usług od podatników z krajów UE, których miejsce opodatkowania ustalane jest zgodnie z art.28b (czyli w miejscu siedziby nabywcy) - np. usługa transportowa z Niemiec.

DOSTAWA I NABYCIE TOWARÓW I USŁUG OBJĘTYCH ODWROTNYM OBCIĄŻENIEM - KRAJOWE (w tym towary wymienione w załączniku nr. 11 oraz usługi związane z obrotem prawami do emisji gazów cieplarnianych):

1. Pozycja 31 - wypełnia dostawca - dotyczy wyłącznie transakcji objętych odwrotnym obciążeniem (zał. nr 11 + gazy cieplarniane), których miejsce świadczenia znajduje się na terenie RP - kwota zgodna z deklaracją VAT-27!
2. Pozycja 32/33 - wypełnia nabywca - nabycie towarów mające miejsce na terenie Polski od podmiotów nie będących zarejestrowanych w Polsce dla potrzeb VAT - np. zakupy dokonane na targach. Pozycja nie dotyczy załącznika nr 11.
3. Pozycja 34/35 - wypełnia nabywca - rozliczenie podatku należnego z tytułu nabycia towarów z zał. nr 11 oraz związanych z obrotem gazami cieplarnianymi.

ROZLICZENIE "ZŁYCH DŁUGÓW":

1. Pozycja 47 - wypełnia dłużnik - korekta niesłusznie odliczonego VAT należnego - ujmuje kwotę niezapłaconego podatku ze znakiem minus w miesiącu, w którym upływa 150 dzień od upływu terminu płatności. UWAGA! W momencie zapłaty zobowiązania, uprzednio rozliczony VAT ujmuje się "normalnie" w dziale D2 oraz zaznacza kwadrat"tak" w pozycji 63 ("Podatnik w okresie rozliczeniowym dokonał zwiększenia podatku naliczonego na podstawie art. 89b ust. 4 ustawy")

Przykład:

Krąg kosztów po ludzku

Leniem jestem i nie chciało mi się malować schemacików. Szybciej wstawić arkusz.

Na temat kręgu kosztowego Gofin napisał tomy, za każdym razem rysując to swoje charakterystyczne kółeczko. Ja jednak strawiłam ten temat dopiero wtedy, kiedy księgowa, która zjadła zęby na firmach produkcyjnych, pokazała mi jak szybko sprawdzić, czy krąg po zakończeniu miesiąca się zgadza. Jeśli się nie zgadza - coś zostało źle zaksięgowane. Zwykle oznacza to kłopoty, których rozwiązanie należy zacząć od sprawdzenia czy wszystko przeszło z "czwórki" na "piątkę".

Arkusz do ściągnięcia. Przykłady 2 i 3 są przeliczalne, więc zmieniając założenia możn sprawdzić, jak zmieniają się odchylenia i zmiany stanu.

Usługa kompleksowa najmu - wyrok Trybunału Sprawiedliwości

Trybunał Sprawiedliwości UE wydał właśnie wyrok w sprawie opodatkowania VAT usług towarzyszących najmowi (media, czyli wywóz śmieci, energia elektryczna, gazowa, usługi wodnokanalizacyjne itp. ). O tym temacie pisałam już wcześniej w poście dotyczącym sprawy przed TSUE wszczętej przez BGŻ w kwestii opodatkowania usługi ubezpieczenia leasingu.

Jest to wyrok z gatunku tych, które nie stanowią panaceum na wszystkie wątpliwości. A oto dlaczego:

Dyrektywę VAT należy interpretować w ten sposób, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości co do zasady należy uważać za kilka odrębnych i niezależnych świadczeń, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT, chyba że elementy transakcji, także te wskazujące względy ekonomiczne zawarcia umowy, są ze sobą tak ściśle związane, iż tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomiczne, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.,

Gdyby nie treść zawarta po zwrocie "chyba że" problem byłby rozwiązany. Co więcej:

 Zadaniem sądu krajowego jest dokonanie niezbędnej oceny przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności, w jakich ma miejsce najem i spełniane są towarzyszące mu świadczenia, a w szczególności przy uwzględnieniu treści samej umowy. 

Czyli: co do zasady media są osobnymi świadczeniami, ale czasami nie są. ;)

Ale nie jest aż tak źle. Trybunał podsuwa wskazówki, które pomagają ocenić sens umowy, a więc:

W ramach każdego stosunku najmu należy zbadać, czy w odniesieniu do mediów najemca ma swobodny wybór zużycia w ilości, jakiej sobie życzy. W tym względzie istnienie indywidualnych liczników i fakturowanie w zależności od ilości wykorzystanych rzeczy jest istotnym czynnikiem wskazującym, że dostawę mediów należy uważać za stanowiącą świadczenia odrębne od najmu. W odniesieniu do wywozu nieczystości, jeżeli najemca może wybrać świadczeniodawcę lub zawrzeć bezpośrednio z nim umowę, nawet jeśli ze względu na dogodność nie dokonuje tego wyboru lub nie korzysta z tego uprawnienia, lecz otrzymuje świadczenie od podmiotu wyznaczonego przez wynajmującego, na podstawie umowy zawartej między tymi dwoma ostatnimi podmiotami, okoliczność ta stanowi wskazówkę przemawiającą za istnieniem świadczenia odrębnego od najmu. Jeśli ponadto należność z tytułu wywozu nieczystości i należność z tytułu najmu pojawiają się na odrębnych pozycjach na fakturze, należy uznać, że wynajmujący nie wykonuje jednego świadczenia obejmującego najem i rzeczone świadczenie.

Świadczenia odrębne:

1. Swoboda korzystania z mediów: "najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawców lub sposobów korzystania z danych towarów lub usług, świadczenia odnoszące się do tych towarów lub usług co do zasady mogą być uważane za odrębne od najmu. W szczególności, jeżeli najemca może decydować o swoim zużyciu wody, energii elektrycznej lub energii cieplnej, które może być stwierdzone poprzez założenie indywidualnych liczników i na tej podstawie fakturowane, świadczenia odnoszące się do tych towarów lub usług co do zasady mogą być uważane za odrębne od najmu. Co do usług takich jak sprzątanie części wspólnych nieruchomości stanowiących współwłasność, należy je uznać za odrębne od najmu, jeśli mogą być zorganizowane przez każdego najemcę indywidualnie lub przez najemców wspólnie, oraz jeśli we wszystkich wypadkach faktury wystawione na najemcę wykazują dostawę tych towarów i świadczenie usług na pozycjach odrębnych od czynszu najmu". Czyli ryczałty odpadają.
2. Powiązanie braku zapłaty za media z rozwiązaniem umowy najmu: "W tym wypadku sama okoliczność, że brak uiszczenia dodatkowych opłat za najem umożliwia wynajmującemu rozwiązanie umowy najmu, w żaden sposób nie uniemożliwia uznania, że świadczenia, których dotyczą te opłaty, stanowią świadczenia odrębne od najmu."

Świadczenie kompleksowe:

1. Najem w pakiecie (bez możliwości decydowania): "jeżeli nieruchomość oddawana w najem obiektywnie, na płaszczyźnie ekonomicznej, wydaje się stanowić jedną całość z towarzyszącymi temu najmowi świadczeniami, te ostatnie można uważać za jedno świadczenie wraz z najmem. Może tak być w szczególności w wypadku najmu lokali biurowych pod klucz, gotowych do użytku wraz z dostawą mediów i określonymi innymi świadczeniami, oraz krótkoterminowego najmu nieruchomości, na przykład na wakacje lub ze względów zawodowych, który jest udostępniany z tymi świadczeniami bez możliwości ich rozdzielenia."
2. Brak swobody również dla wynajmującego: Jeżeli sam wynajmujący nie ma możliwości swobodnego i niezależnego, w szczególności wobec innych wynajmujących, wyboru świadczeniodawców i sposobów korzystania z towarów lub usług związanych z najmem, dane świadczenia są generalnie nierozerwalnie związane z najmem i mogą być też uważane za stanowiące jedną całość, a tym samym jedno świadczenie z najmem. Dotyczy to w szczególności sytuacji, w której wynajmujący, właściciel części wspólnej nieruchomości, musi korzystać z usług świadczeniodawców wyznaczonych przez wszystkich współwłaścicieli i uiścić proporcjonalną część opłat wspólnych, odnoszących się do takich usług, które następnie przenosi on na najemcę."

Treść wyroku TSUE C-42/14

Sprzedaż poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej

Zazwyczaj sprzedaż towaru poza granicę RP nazywa się eksportem. Od kiedy Polska jest członkiem UE sprawa się skomplikowała. Eksportem jest sprzedaż poza teren UE, nie tylko Polski, z kolei sprzedaż poza teren RP, ale nabywcą jest kraj członkowski, może być zakwalifikowana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów lub sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju (w zależności kto jest nabywcą). Skomplikowane? Troszkę.

Przykład:
Jesteśmy firmą zarejestrowaną dla potrzeb VAT UE.
1) Sprzedajemy towar dla włoskiej firmy, która przedstawiła nam swój NIP UE (numer, pod którym jest zarejestrowana dla potrzeb rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych) -  transakcję tą traktujemy jako WDT (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów).
2) Ten sam towar kupiła firma z Ukrainy. Otrzymaliśmy potwierdzenie SAD, więc sprzedaż tą wykazujemy jako eksport ze stawką 0%.
3) Mamy sklep internetowy i ten sam towar sprzedajemy osobom fizycznym (nie przedstawiły swojego NIP UE).  W bieżącym roku sprzedaliśmy do Włoch towar o łącznej wartości 36 tysięcy EUR, co przewyższa limit ustalony przez władze Włoch (35 tys. EUR) - musimy zarejestrować się we Włoszech jako podatnik VAT i tam rozliczyć transakcję, która przekroczyła limit (oraz wszystkie następne w tym i kolejnym roku) . Nie wykazujemy tej transakcji w VAT7, ale VAT naliczony związany z tą transakcją podlega odliczeniu.
4) W tym samym sklepie zaopatrują się osoby fizyczne z Wielkiej Brytanii, które kupiły towar za 35 tys. GBP - limit w Wielkiej Brytanii wynosi 70 tys GBP, więc sprzedaż tą rozliczamy w Polsce - wykazujemy w deklaracji VAT7 wraz z podatkiem należnym według polskiej stawki.
5) Jedna firma z Włoch zażyczyła sobie towaru wraz z usługą montażu - w takim przypadku, pomimo że  nabywcą jest podatnik VAT, taką transakcję należy rozliczyć we Włoszech (należy zarejestrować się tam dla potrzeb VAT) (miejscem dostawy towarów montowanych jest miejsce montażu!)

Źródło:

Opodatkowanie. Transakcje wewnątrzwspólnotowe,eksport ,import - 2015

Reguły INCOTERMS 2010 a moment powstania obowiązku podatkowego

Reguły INCOTERMS są zbiorem zasad, które służą ujednoliceniu warunków, na których odbywa się globalny handel. Dzięki nim wszyscy uczestnicy handlu - importerzy, eksporterzy, przewoźnicy etc mogą wzajemnie się porozumiewać i wygodnie ustalać zasady współpracy.

INCOTERMS regulują:

• dystrybucję dokumentów handlowych
• warunki dostaw
• koszty dostaw
• moment przejścia ryzyka związanego z dostarczanym towarem

Z punktu widzenia rozliczeń VAT i jednoznacznego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego najistotniejszy jest rozkład ryzyka pomiędzy dostawcę a nabywcę.

Rozliczanie VAT naliczonego związanego z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów

W przypadku WNT podatek VAT należny jest jednocześnie naliczonym, dzięki czemu transakcja jest neutralna podatkowo. Co do zasady, VAT naliczony odliczamy w rozliczeniu za okres, w którym przypada obowiązek podatkowy, czyli równolegle do rozliczenia podatku należnego. Oczywiście, od każdej zasady są wyjątki:

Czyli: podatnik może odliczyć od podatku  należnego VAT naliczony pod warunkiem, że podatek należny został rozliczony w terminie oraz posiada fakturę zakupu WNT (lub zakłada, że otrzyma ją najpóźniej przed końcem trzeciego miesiąca od upływu miesiąca, w którym musiał rozliczyć VAT należny).

Przykłady:

1) Brak faktury

Kurs waluty w WNT i nie tylko cz. 2

Życie byłoby znacznie prostsze, gdyby lewica wiedziała co robi prawica, a autorzy przepisów z zakresu podatku dochodowego wiedzieli co robią spece od VATu i odwrotnie. Niestety. Ogólny pogląd zapewne mają służby FSB, bo chcą, oraz służby księgowe, bo muszą.

Tak wyglądają zależności między poszczególnymi przepisami w kwestii kursu waluty:

Kurs waluty w WNT i nie tylko cz. 1

Ostatnio Polska niemalże wygrała ranking na najmniej przyjazne dla biznesu państwo - na swoją świetna pozycję kraj nasz zapracował takimi casusami, jak ten na obrazku powyżej. Jedna faktura i co najmniej dwa różne sposoby przeliczenia. 

Ale na początek zostanę na gruncie VAT-u i nabyć wewnątrzwspólnotowych. Tu wybór kursu determinuje data powstania obowiązku podatkowego (w WNT data faktury lub 15-sty dzień miesiąca następującego po dniu dostawy, jeśli faktura zostałaby wystawiona po tym dniu lub wcale). Do wyboru mamy kursy Narodowego Banku Polskiego lub Europejskiego Banku Centralnego.

Przykład 1.

Nota kredytowa czyli credit note

Podstawowym dokumentem korygującym w wewnątrzwspólnotowym obrocie towarami jest nota kredytowa/credit note lub "po naszemu" faktura korygująca.
Dokument ten tak samo jak nasza swojska faktura korygująca rozliczana jest w różnych terminach:

Ilustracja pokrótce pokazuje zasady wyboru daty rozliczenia takiej noty. Wątpliwości pojawiają się tylko w kwestii zwrotu towaru do sprzedawcy. W tym temacie funkcjonuje rozbieżne orzecznictwo organów podatkowych:

Korekty w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

Kolega podrzucił mi dzisiaj pliczek not kredytowych z Włoch. Praktycznie same reklamacje jakościowe. 

W takich przypadkach strony transakcji mają szereg opcji do wyboru - mogą umówić się na rabat związany z obniżoną jakością towaru, mogą go wymienić, naprawić albo też oddać z powrotem dostawcy. Równie dobrze dostawca może nie uwzględnić reklamacji i odmówić obniżenia ceny czy też przyjęcia zwrotu. Zdarzają się też sytuacje innego rodzaju, np. dostarczona ilość towaru nie pokrywa się z ilością zafakturowaną. Lub też dogadana cena nie została ujęta na fakturze. 

Rabaty, upusty etc.

Przykład: Zgłosiliśmy Włochom usterki w dostarczonych przez nich komponentach. Nie były one rodzaju dyskwalifikującego towar, więc umówiliśmy się na na 10% rabatu. 

Przemieszczenie nietransakcyjne a WNT

Wewnątrzwspólnotowe nabycie może wystąpić również w przypadku, kiedy podatnik przemieszcza towary należące do niego z terytorium jakiegoś państwa członkowskiego na terytorium Polski i w Polsce zamierza wykorzystywać je do działalności gospodarczej. Taka sytuacja wystąpi również w sytuacji, kiedy podatnik zaimportuje towary na terytorium państwa członkowskiego i następnie przewiezie je do Polski. Warunkiem jest bycie podatnikiem VAT w państwie członkowskim i w Polsce (patrz interpretacja poniżej). Jest to czynność zrównana z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

Przykład:

"Witex" ma zakłady w Czechach i w Polsce. Sprowadził do Polski towary, które będzie wykorzystywał do działalności w Polsce - w Czechach musi zadeklarować dostawę wewnątrzwspólnotową, a w Polsce rozliczyć nabycie wewnątrzwspólnotowe.

Obowiązek podatkowy w takim przypadku wystąpi 15-stego dnia miesiąca następnego po dniu dostawy (faktura w takim przypadku nie wystąpi).

Istnieją też przypadki, które nie są traktowane jak czynności zrównane z WNT i nie podlegają obowiązkowi rozliczenia:

Przykłady:

1. "Witex" kupił u "Pepiczka" maszynę, którą czeska firma zamontuje na terenie zakładu w Warszawie. Czesi przemieścili maszynę, ale miejscem opodatkowania tej transakcji jest Polska i polska firma jest obowiązana do rozliczenia podatku z tytułu tej transakcji.

2. "Pepiczek" sprzedaje z Czech do Polski knedliczki osobom fizycznym niebędącym podatnikami. Jest to sprzedaż wysyłkowa na teren Polski i to czeska firma ma obowiązek rozliczyć podatek.

3. "Witex" kupił u "Pepiczka" dwie maszyny do warzenia piwa i sprowadził je do Polski, aby stąd  jedną wyeksportować na Ukrainę, a drugą odsprzedać Litwinom (WDT). Przemieszczenie to nie podlega pod wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Gdyby natomiast "Witex" zamiast odsprzedać maszynę Litwinom, przeznaczył ją do własnego zakładu położonego na Litwie, pojawiłby się problem, czy takiej dostawy nie należałoby potraktować jako WNT. Polska występuje tu jedynie w roli kraju tranzytowego, nie mniej jednak organa podatkowe mogą mieć inny pogląd na ten temat.

Przykład z interpretacji IBPP4/443-120/13/LG:

Co to jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Od tego tematu powinnam była zacząć, ale dopiero przy zagadnieniu nietransakcyjnego  przemieszczenia uświadomiłam sobie, że to, czym jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, nie jest takie oczywiste.

Data powstania obowiązku podatkowego w nabyciu wewnątrzwspólnotowym

Data powstania obowiązku podatkowego oznacza datę, z którą należy rozliczyć podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Przykłady:

Miejsce opodatkowania nabycia wewnątrzwspólnotowego

Miejsce opodatkowania nabycia wewnątrzwspólnotowego to kraj, w którym należy rozliczyć podatek z tytułu takiego nabycia.

Przykłady:

Podstawa opodatkowania nabycia wewnątrzwspólnotowego

Podstawa opodatkowania to kwota, która należy wykazać podczas obliczania kwot podatku. Może ona zawierać, oprócz należności za towar, inne elementy składowe: