Podatek odroczony dla mocno opornych - pasywa

USTALANIE WARTOŚCI BILANSOWEJ I PODATKOWEJ PASYWÓW

Pasywa są generalnie rzecz ujmując zobowiązaniami. Zazwyczaj zobowiązania generują koszty w postaci odsetek czy różnic kursowych. Koszty te inaczej widzi prawo bilansowe, inaczej podatkowe.

1) Zobowiązania (odsetki)

Posiadamy kredyt bankowy w wysokości 100 000,00 zł. Na dzień bilansowy naliczono odsetki w wysokości 5 000,00, płatne po dniu bilansowym. Odsetki zaliczymy w koszty podatkowe dopiero w momencie spłaty raty kredytu.

WB = 100 000,00+5 000,00 = 105 000,00

WP = 100 000,00 (odsetki staną się kosztem podatkowym w przyszłym okresie)

Różnica = 5 000,00

2) Zobowiązania (ujemne różnice kursowe)

Na dzień bilansowy posiadamy zobowiązanie z tytułu dostaw w wysokości 10 000,00 EUR, z terminem zapłaty w kolejnym roku obrotowym. Kurs, według którego wprowadzono zobowiązanie do ksiąg - 4,50 zł, na dzień bilansowy kurs EUR wynosi 4,60 zł. Ujemne różnice staną się kosztem podatkowym dopiero w momencie zapłaty zobowiązania.

WB = 46 000,00

WP = 45 000,00

różnica = 1 000,00

3) Rezerwy (gwarancyjne)

Sprzedajemy lodówki. W danym roku wyprodukowaliśmy 1000 lodówek. Z doświadczenia wiadomo, że psuje się 10% i średni koszt naprawy wynosi 100 zł. Kwota rezerwy wynosi - 100 szt x 100 zł - 10 000,00. Koszty napraw gwarancyjnych zostaną uznane za koszt podatkowy dopiero w momencie wykonania naprawy gwarancyjnej.

WB = 10 000,00

WP = 0,00

różnica = 10 000,00

4) Zobowiązania (dodatnie różnice kursowe)

Na dzień bilansowy posiadamy zobowiązanie z tytułu dostaw w wysokości 20 000,00 EUR, z terminem zapłaty w kolejnym roku obrotowym. Kurs, według którego wprowadzono zobowiązanie do ksiąg - 4,10 zł, na dzień bilansowy kurs EUR wynosi 4,00 zł. Dodatnie różnice staną się przychodem podatkowym dopiero w momencie zapłaty zobowiązania.

WB = 80 000,00

WP = 82 000,00

różnica = -2 000

I znowu należy ustalić, gdzie zakwalifikować daną różnicę:

Przykład 1			stopa podatku		19%
WB	105000
WP	100000
różnica	5000
	950	aktyw
Kwotę aktywu odliczymy od przychodów w momencie zapłaty odsetek.
Przykład 2
WB	46000
WP	45000
	1000
	190	aktyw
W momencie zapłaty zobowiązania ujemna różnica stanie się kosztem i podatek zmniejszy się o kwotę aktywu
Przykład 3
WB	10000
WP	0
różnica	10000
	1900	aktyw
W momencie realizacji gwarancji koszt naprawy zostanie kosztem podatkowym i zmniejszy kwotę podatku.
Przykład 4
WB	80000
WP	82000
	-2000
	-380	rezerwa
W momencie realizacji różnicy (zapłaty zobowiązania), kwota dodatniej różnicy kursowej stanowić będzie przychód podatkowy i na ta okoliczność utworzona została rezerwa.

I znowu można wyciągnąć dwa wnioski:

1. W przypadku pasywów potwierdza się zasada, że sytuacja korzystna dla firmy (dodatnie różnice kursowe) powodują powstanie dodatnich różnic przejściowych, co rodzi konieczność utworzenia rezerwy. Sytuacje niekorzystne generują aktywa (np. odsetki od zobowiązań, ujemne różnice kursowe).

2. W przypadku pasywów - jeśli WB<WP - tworzy się rezerwy, jeśli WB>WP - powstają aktywa. Czyli dokładnie odwrotnie jak w przypadku pasywów.