Podatek odroczony dla mocno opornych - pasywa

USTALANIE WARTOŚCI BILANSOWEJ I PODATKOWEJ PASYWÓW

Pasywa są generalnie rzecz ujmując zobowiązaniami. Zazwyczaj zobowiązania generują koszty w postaci odsetek czy różnic kursowych. Koszty te inaczej widzi prawo bilansowe, inaczej podatkowe.

1) Zobowiązania (odsetki)

Posiadamy kredyt bankowy w wysokości 100 000,00 zł. Na dzień bilansowy naliczono odsetki w wysokości 5 000,00, płatne po dniu bilansowym. Odsetki zaliczymy w koszty podatkowe dopiero w momencie spłaty raty kredytu.

WB = 100 000,00+5 000,00 = 105 000,00

WP = 100 000,00 (odsetki staną się kosztem podatkowym w przyszłym okresie)

Różnica = 5 000,00

2) Zobowiązania (ujemne różnice kursowe)

Na dzień bilansowy posiadamy zobowiązanie z tytułu dostaw w wysokości 10 000,00 EUR, z terminem zapłaty w kolejnym roku obrotowym. Kurs, według którego wprowadzono zobowiązanie do ksiąg - 4,50 zł, na dzień bilansowy kurs EUR wynosi 4,60 zł. Ujemne różnice staną się kosztem podatkowym dopiero w momencie zapłaty zobowiązania.

WB = 46 000,00

WP = 45 000,00

różnica = 1 000,00

3) Rezerwy (gwarancyjne)

Sprzedajemy lodówki. W danym roku wyprodukowaliśmy 1000 lodówek. Z doświadczenia wiadomo, że psuje się 10% i średni koszt naprawy wynosi 100 zł. Kwota rezerwy wynosi - 100 szt x 100 zł - 10 000,00. Koszty napraw gwarancyjnych zostaną uznane za koszt podatkowy dopiero w momencie wykonania naprawy gwarancyjnej.

WB = 10 000,00

WP = 0,00

różnica = 10 000,00

4) Zobowiązania (dodatnie różnice kursowe)

Na dzień bilansowy posiadamy zobowiązanie z tytułu dostaw w wysokości 20 000,00 EUR, z terminem zapłaty w kolejnym roku obrotowym. Kurs, według którego wprowadzono zobowiązanie do ksiąg - 4,10 zł, na dzień bilansowy kurs EUR wynosi 4,00 zł. Dodatnie różnice staną się przychodem podatkowym dopiero w momencie zapłaty zobowiązania.

WB = 80 000,00

WP = 82 000,00

różnica = -2 000

I znowu należy ustalić, gdzie zakwalifikować daną różnicę:

Przykład 1			stopa podatku		19%
WB	105000
WP	100000
różnica	5000
	950	aktyw
Kwotę aktywu odliczymy od przychodów w momencie zapłaty odsetek.
Przykład 2
WB	46000
WP	45000
	1000
	190	aktyw
W momencie zapłaty zobowiązania ujemna różnica stanie się kosztem i podatek zmniejszy się o kwotę aktywu
Przykład 3
WB	10000
WP	0
różnica	10000
	1900	aktyw
W momencie realizacji gwarancji koszt naprawy zostanie kosztem podatkowym i zmniejszy kwotę podatku.
Przykład 4
WB	80000
WP	82000
	-2000
	-380	rezerwa
W momencie realizacji różnicy (zapłaty zobowiązania), kwota dodatniej różnicy kursowej stanowić będzie przychód podatkowy i na ta okoliczność utworzona została rezerwa.

I znowu można wyciągnąć dwa wnioski:

1. W przypadku pasywów potwierdza się zasada, że sytuacja korzystna dla firmy (dodatnie różnice kursowe) powodują powstanie dodatnich różnic przejściowych, co rodzi konieczność utworzenia rezerwy. Sytuacje niekorzystne generują aktywa (np. odsetki od zobowiązań, ujemne różnice kursowe).

2. W przypadku pasywów - jeśli WB<WP - tworzy się rezerwy, jeśli WB>WP - powstają aktywa. Czyli dokładnie odwrotnie jak w przypadku pasywów.

Podatek odroczony dla mocno opornych - aktywa

Dawno temu wspominałam już coś o podatku odroczonym i jego sensie. Przeczytałam w międzyczasie kilka publikacji, których głównym grzechem była próba usystematyzowania problemu poprzez wbicie w sztywne ramy wzorów. Po lekturze miałam większy mętlik niż przed. 

O podatku odroczonym traktuje art. 37 UoR i KSR nr 2. Można tam przeczytać, że źródłem konieczności rozliczania rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego są różnice w określaniu wartości składników aktywów i pasywów przez ustawę o rachunkowości i ustawę o podatku dochodowym. I tak:

Wartością bilansową/księgową aktywów lub pasywów jest ich wartość ustalona zgodnie z zasadami rachunkowości.

Wartością podatkową aktywów lub pasywów jest ich wartość ustalona na podstawie przepisów podatkowych.

USTALANIE WARTOŚCI BILANSOWEJ I PODATKOWEJ AKTYWÓW

Aktywa mają to do siebie, że ich wykorzystanie w działalności gospodarczej spowoduje uzyskanie przychodu, zaś wartość wykorzystanego aktywu będzie kosztem uzyskania tego przychodu np: mamy towar, którego sprzedaż generuje przychód, zaś cena nabycia tego towaru jest kosztem. Maszyna produkująca wyroby przynosi nam przychód w momencie sprzedaży wyrobów, zaś wartość tej  maszyny jest kosztem związanym z tym przychodem (poprzez odpisy amortyzacyjne). Ów koszt może być inaczej kalkulowany zgodnie z ustawą o rachunkowości, a inaczej o CIT. 

Przykłady:

1) Środki trwałe

Maszyna produkcyjna o cenie nabycia 100 000,00, stopa amortyzacji księgowej - 10%, podatkowej 20%

Pod koniec pierwszego roku amortyzacji wartości tej maszyny wynosiły:

WB= 90 000,00

WP= 80 000,00

Różnica= 10 000,00

Pod koniec drugiego:

WB= 80 000,00

WP= 60 000,00

Różnica= 20 000,00

2)  Należności (odpisy aktualizacyjne)

(Odpisy aktualizacyjne nie są "honorowane" przez ustawy podatkowe.)

Posiadamy należność o wartości 5 000,00, co do której wiadomo, że raczej nie zostanie zapłacona. Zgodnie z UOR należy objąć ją 100% odpisem aktualizacyjnym.

Tu są dwa warianty:

a) jesteśmy w stanie udokumentować jej nieściągalność zgodnie z ustawą o podatku dochodowym, więc wartość tej należności zostanie zaliczona do kosztów podatkowych:

WB= 5 000,00 - 5 000,00 = 0,00

WP= 5 000,00

Różnica = -5 000,00

b) niestety nigdy nie spełnimy wymagań fiskusa i kwota nieściągalnej należności nie zostanie zaliczona w koszty podatkowe

WB = 5 000,00 - 5 000,00 = 0,00

WP = 0,00

Brak różnicy.

3) Środki trwałe (odpisy aktualizacyjne)

Mamy maszynę produkującą łopaty do śniegu o wartości netto X (załóżmy, że stawka amortyzacji księgowej jest taka sama jak dla podatkowej). W związku z ociepleniem klimatu popyt na łopaty spadł, więc pan prezes zdecydował się na utworzenie odpisu aktualizacyjnego tej maszyny w wysokości 10 000,00 zł. 

WB = X - 10 000,00

WP = X

Różnica = -10 000,00

4) Należności (naliczone odsetki)

(Odsetki naliczone nie stanowią przychodu podatkowego, aby je opodatkować, trzeba je fizycznie otrzymać)

Należność wynosi 1 000,00 zł, odsetki naliczone 80,00 zł

WB = 1 000,00 + 80,00 =1 080,00

WP = 1 000,00

Różnica = 80,00

5)Należności (ujemne różnice kursowe)

(Ustawy podatkowe rozpoznają wyłącznie "zrealizowane" różnice kursowe)

Posiadamy należność o wartości 1000 EUR, ujętej wg kursu 4,00 zł. Na dzień bilansowy kurs EUR wyniósł 3,90 zł

WB = 4000,00 - 100,00 = 3 900,00

WP = 4 000,00

Rożnica = -100,00

6) Należności (dodatnie różnice kursowe)

Przykład jak wyżej, z tym że na dzień bilansowy kurs EUR wyniósł 4,10 zł

WB = 4000,00 + 100,00 = 4 100,00 

WP = 4000,00

Różnica = 100,00

W następnym kroku należy ustalić, czy od stwierdzonych różnic należy utworzyć aktyw czy rezerwę:

Przykład 1			stopa podatku		19%
WB	90000
WP	80000
różnica	10000
	1900	rezerwa
Koszty podatkowe skończą się szybciej niż księgowe - trzeba utworzyć rezerwę, na podatek, który w przyszłości trzeba będzie uiścić w kwocie wyższej o wartość rezerwy.
Przykład 2a
WB	0
WP	5000
	-5000
	-950	aktyw
W momencie spełnienia ustawowych wymagań kwotę nieściągalnej wierzytelności będzie można odpisać w koszty i jednostka zapłaci CIT niższy o kwotę aktywu.
Przykład 2b
WB	0
WP	0
	0
Opcja zero
Przykład 3
WB	-10000
WP	0
różnica	-10000
	-1900	aktyw
W przyszłości, wyższa kwota, która nie uwzględnia odpisu, będzie stanowić koszt uzyskania przychodu (poprzez amortyzację lub zmniejszy zysk ze sprzedaży)
Przykład 4
WB	1080
WP	1000
	80
	15,2	rezerwa
W momencie zapłaty odsetek, będą stanowić one przychód opodatkowany - konieczna rezerwa na podatek naliczony od kwoty zapłaconych odsetek.
Przykład 5
WB	3900
WP	4000
	-100
	-19	aktyw
W momencie realizacji różnicy (zapłaty należności), kwota ujemnej różnicy kursowej stanowić będzie koszt podatkowy - obniży ona kwotę podatku do zapłaty o kwotę aktywu.
Przykład 6
WB	4100
WP	4000
	100
	19	rezerwa
W momencie realizacji różnicy (zapłaty należności), kwota dodatniej różnicy kursowej stanowić będzie przychód podatkowy wymagający zapłaty w wysokości rezerwy.

Teraz można wyciągnąć co najmniej dwa wnioski:

1. Sytuacja korzystna dla firmy (naliczenie odsetek od należności, przyspieszona amortyzacja podatkowa, dodatnie różnice kursowe) powodują powstanie dodatnich różnic przejściowych. co rodzi konieczność utworzenia rezerwy. Sytuacje niekorzystne generują aktywa (np. odpisy aktualizacyjne, ujemne różnice kursowe).

2. W przypadku aktywów - jeśli WB>WP - tworzy się rezerwy, jeśli WB<WP - powstają aktywa. (Nie jestem w stanie zapamiętać tych implikacji, więc wolę temat brać "na logikę". Dlatego też, nie tak jak w większości publikacji, prawidłowością tą zamykam temat, a nie otwieram.)

Wnioskiem trzecim może być fakt, że kwotę rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku ustalamy według obecnie obowiązującej stawki podatkowej. No chyba, że wiemy na pewno (zmiana ustawy została uchwalona, podpisana i opublikowana), jak stawka będzie obowiązywała w roku realizacji różnicy.

PS
Rezerwa z tytułu podatku odroczonego to kwota "zarezerwowana" na wypadek konieczności zapłaty podatku w kolejnych latach obrotowych. Coś podobnego do rezerw na świadczenia pracownicze czy z tytułu udzielonych gwarancji. Jeśli naliczamy kontrahentowi odsetki karne w wysokości 80 zł, to w momencie, kiedy on je zapłaci, my musimy oddać fiskusowi 19%  czyli 15,20 zł. W w związku z tym niemiłym faktem mamy już zaklepane w księgach pieniądze.

Aktywa z tytułu podatku odroczonego to "prawo" do obniżenia kwot podatku płatnych w przyszłości. Coś w rodzaju należności od urzędu Skarbowego ;) Jeżeli kurs EURO spada, wartość naszych należności spada. ten spadek będzie stanowił naszą stratę . Wartość należności spadła o 100 zł, więc te 100 zł zaliczymy do kosztów podatkowych, które pomniejszą należny podatek o 19 zł. I ten nasz przyszły zysk podatkowy na stracie finansowej, na osuszenie łez, również znajduje się w księgach.

Kurs waluty w WNT i nie tylko cz. 2

Życie byłoby znacznie prostsze, gdyby lewica wiedziała co robi prawica, a autorzy przepisów z zakresu podatku dochodowego wiedzieli co robią spece od VATu i odwrotnie. Niestety. Ogólny pogląd zapewne mają służby FSB, bo chcą, oraz służby księgowe, bo muszą.

Tak wyglądają zależności między poszczególnymi przepisami w kwestii kursu waluty:

Dekretacja leasingu bilansowo finansowego a podatkowo-operacyjnego

czyli leasing samochodu osobowego bilansowo finansowy i podatkowo operacyjny. Tak mnie szef uraczył ;)

Spółka podlega obowiązkowemu badaniu sprawozdania, więc nie mogę uprościć sobie życia stosując zasady podatkowe.

Kupiliśmy w kwietniu samochód osobowy. Dla uproszczenia pomijam koszty rejestracji itp. Cena netto wynosi 40 tys. zł, brutto 49,2 tys. zł, ergo VAT 9,2 tys. Łączna kwota odsetek wg zestawienia leasingodawcy wynosi 3 tys. zł. Odliczamy 50% VAT-u.

Podatek odroczony

Kilka lat temu, podczas studiów, miałam problem ze zrozumieniem idei podatku odrocznego. Pewnie wszystkiego było wtedy za dużo.

Podstawą zrozumienia jest fakt, iż podatek obliczony od dochodu księgowego różni się od podatku obliczonego od dochodu podatkowego. Sytuacja ta jest wynikiem rozbieżności między przepisami bilansowymi a podatkowymi. Różnice można znaleźć zarówno w rozpoznawaniu przychodów jak i kosztów: przychodem bilansowym są naliczone odsetki, podatkowym - zapłacone, podobnie różnice kursowe. Można inaczej naliczyć amortyzację, aktualizować wartość aktywów, co jest pomijane przez przepisy podatkowe, tworzyć rezerwy, można spóźnić się z wypłatą wynagrodzeń lub wyrzucić z kosztów wartość niezapłaconych faktur.

Pozycją wyjściową jest założenie, że na kwestię podatku patrzymy z perspektywy podatku naliczonego według przepisów bilansowych - jest to punkt "zero".

Weźmy na tapetę sztandarowy przykład czyli amortyzację:

1. Środek trwały o wartości początkowej 100.000,00 (i takiej samej wartości netto na początek roku obrotowego). 

Bilansowo amortyzowany 10% rocznie, podatkowo 20%.

Zatem roczna kwota amortyzacji księgowej wynosi 10.000,00, podatkowej 20.000,00.

Zakładając, że to jest jedyny koszt, jaki firma ponosi, a jej przychód wyniósł 50.000,00 podatek księgowy wynosi 40.000,00 x 19%= 7.600,00, fiskalny 30.000,00 x 19%=5.700,00

Z bilansowego punktu widzenia pojawia się "niedopłata" w wysokości 1.900,00 zł i na tą "niedopłatę" należy utworzyć rezerwę.

2. A gdyby tak odwrócić sytuację: ten sam środek amortyzujemy szybciej bilansowo niż podatkowo:

podatek księgowy wynosi 5.700,00, a fiskalny 7.600,00 - teraz występuje "nadpłata" w kwocie 1.900,00 zł, którą możemy nazwać "należnością" od fiskusa i ujawnić w bilansie jako aktyw.

A teraz temat na czasie czyli niezapłacone koszty:

3. Załóżmy, że firma ma przychód 100.000,00, poniosła koszty w wysokości 50.000,00, z czego połowy nie opłaciła w stosownym czasie. Bilansowo dochód do opodatkowania wyniósł 50.000,00 a podatek wyniósł 9.500,00. Podatkowo dochód wyniósł 75.000,00 a podatek 14.250,00. Powstała więc "nadpłata" 4.750,00, którą będzie można sobie "odebrać" w momencie zapłaty za faktury, a póki co aktywować.

4. Ta sama firma otrzymała z tytułu przeterminowanych zobowiązań notę odsetkową w wysokości 1.000,00 zł, która nie została opłacona do dnia bilansowego. Jak wiadomo koszty odsetek od zobowiązań niebudżetowych stają się kosztem uzyskania przychodu w momencie zapłaty. Księgowy musiał zatem "zawyżyć" wpłatę do urzędu skarbowego o 190,00 zł, na którą to sumkę utworzył aktywa.

5. Kontrahent firmy z poprzedniego przykładu naliczył na dzień bilansowy odsetki. Oczywiście kasy nie otrzymał. Była to okrągła sumka 1.000,00. Pomijając pozostałe elementy kalkulacji, od kwoty odsetek, bilansowo, zapłaciłby 190,00. Ale nie zapłacił, ponieważ podatkowo odsetki są przychodem kasowo - czyli w momencie zapłaty. Na dzień bilansowy wierzyciel ma "niedopłatę" podatku w kwocie 190,00, którą powinien wykazać jako rezerwę.

6. Na dzień bilansowy spółka naliczyła odsetki budżetowe z tytułu niezapłaconego VATu w wysokości 500,00 zł. Zdarza się. Teoretycznie podatek księgowy został zaniżony i wypadałoby zaksiegować na tę okoliczność aktywa z tytułu odroczonego podatku, ale nic z tego. Niestety te odsetki nigdy nie będą kosztem uzyskania przychodu. Nigdy nie wpłyną na wysokośc zobowiązania podatkowego. Jest to tzw. trwała różnica i nie rodzi ona obowiązku rozliczania odroczonego podatku.

Wracając do książkowo-standardowych definicji, z ujemną różnicą przejściową mamy do czynienia, kiedy z punktu widzenia bieżącego podatku księgowego nadpłaciliśmy podatek fiskusowi (podatek księgowy < podatek fiskalny), a z dodatnią, kiedy niedopłaciliśmy (podatek ksiegowy > podatek fiskalny).

Idąc dalej za mądrymi publikacjami, ujemna różnica oznacza aktywa, zaś dodatnia rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Oczywiście mądre głowy nie liczą tego w sposób przedstawiony przeze mnie.

Jak spłacić dług długiem i nie zapłacić podatku

Są rzeczy na niebie i ziemi o których nie śniło się fizjologom, tfu, filozofom. Do takich rzeczy należą prawnicze sztuczki.

Okazuje się, że niekoniecznie trzeba zapłacić za faktury kosztowe, aby uniknąć korekty kosztów. Wierzyciela należy zaspokoić.

Art. 24d updof i 15b updop nakazują obowiązek skorygowania kosztów uzyskania o wartość wydatków, które nie zostały uregulowane w stosownych terminach. Okazuje się, że słowo "regulować" posiada szersze znaczenie niż "zapłacić", a oznacza, mniej więcej, wygaszenie zobowiązania bez uszczerbku na majątku wierzyciela. Kodeks cywilny (art. 453, 498-506) przychodzi w sukurs niepłacącym i dopuszcza następujące formy regulowania zobowiązań bez wypłukiwania się z zasobów środków płatniczych:

1. odnowienie, czyli zastąpienie zobowiązania z tytułu dostawy towarów lub usług innym zobowiązaniem z tytułu weksla własnego lub umowy pożyczki - art. 506 KC;
2. potrącenia czyli swojskiej kompensaty (to akurat logiczne) - art. 498-505 KC;
3. świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum) - czyli wykonanie przez dłużnika pewnego świadczenia w zamian za zwolnienie z długu - oczywiście za zgodą wierzyciel (również w miarę logiczne)- art. 453 KC.

Frapuje mnie dopuszczenie przez organa podatkowe opcji zamiany dług na dług jako formy regulowania zobowiązań. Nie jestem przekonana, czy o to właśnie chodziło twórcom przepisów antyzatorowych.

Okazuje się, że istnieją interpretacje indywidualne, które dopuszczają stosowanie takich rozwiązań (zapłaty wekslem własnym):

IPTPB3/423-101/13-4/MF

IPPB3/423-192/13-2/EŻ

IBPBI/2/423-493/13/AP

IBPBI/2/423-561/13/MO

   Wskazać należy, iż termin "uregulowanie", którym posługuje się ustawodawca w powołanych powyżej przepisach jest pojęciem szerokim, obejmującym wszelkie typy rozliczeń, takich jak: gotówka, czek gotówkowy, dowód wpłaty na rachunek bankowy, polecenie przelewu, polecenie zapłaty, czek rozrachunkowy, akredytywa, weksel własny, weksel trasowany, okresowe rozliczenia saldami, rozliczenia planowe, karta płatnicza, potrącenie (kompensata). Przez termin "uregulowanie", o którym mowa w powołanych wyżej przepisach należy więc rozumieć każdą dopuszczalną prawnie formę efektywnego spełnienia świadczenia skutkującym wygaśnięciem zobowiązania.

    Na powyższe rozumienie terminu "uregulowanie" wskazuje jego literalne brzmienie. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, "uregulować" znaczy m.in. "uiścić jakąś należność". Z kolei, "uiścić - uiszczać" oznacza "uregulować należność za coś". Natomiast "uiszczać się" zgodnie z powyższym słownikiem, oznacza "wywiązać się z jakiegoś zobowiązania finansowego". W konsekwencji, należy uznać, iż "uregulować", zgodnie z literalnym brzmieniem, oznacza spełnienie świadczenia skutkującego wywiązaniem się z zobowiązania finansowego, a w konsekwencji - wygaśnięciem zobowiązania. -  IPTPB3/423-101/13-4/MF

Cały wic z odnowieniem polega na tym, aby jedno zobowiązanie zamienić na drugie, nowo zaciągnięte. W tym celu należy sporządzić specjalną umowę. Bez takiej umowy, wygaszającej jedno zobowiązanie, a tworzące kolejne, w tym przypadku wekslowe, sam weksel będzie traktowany jako zabezpieczenie zobowiązania, a nie jego spłata.
Źródło

Przy tej okazji napomknę jeszcze o instytucji "umorzenia". Jeśli wierzyciel, z jakichś powodów, umorzy dłużnikowi jego zobowiązanie, nie oznacza to jego uregulowania i braku obowiązku korekty. 

      Biorąc pod uwagę powyższe, nie sposób zgodzić się z poglądem Spółki, iż umorzenie należności czyni "bezprzedmiotowym" (str. 3 wezwania do usunięcia naruszenia prawa) skorzystanie z ulgi za złe długi. Przeciwnie wierzytelność nadal nie jest zaspokojona i z punktu widzenia wierzyciela nadal jest "zła". Podatnik będący wierzycielem takiej należności może skorzystać z prawa do korekty podatku należnego, by pomniejszyć swoją stratę wynikającą z braku zapłaty ceny przynajmniej o wartość zawartego w niej podatku.

Jest to fragment orzeczenia NSA I SA/ŁD 355/11 wydanego na gruncie starych przepisów dotyczących korekty VAT od złych długów, ale należy przypuszczać, iż logika w przypadku korekty KUP będzie zbliżona.

Goście, goście. Jednak KUP.

Ministerstwo Finansów w końcu przyjęło stanowisko w kwestii nakładów na drobne poczęstunki dla kontrahentów. Paluszki, wafelki, delicje, śmietanka do kawy - mogą być ujmowane w kosztach uzyskania przychodu. O ile zostały zużyte podczas spotkań, które można połączyć z obszarem działalności podmiotu.

Cytując Ministerstwo:
“Reasumując, należy stwierdzić, że analiza tez wyroku NSA z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11 prowadzi do wniosku, iż nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof ponoszone przez podatników wydatki na drobne poczęstunki (np. ciastka, paluszki, kanapki), napoje (np. kawa, herbata, woda mineralna, soki), a także posiłki (np. obiady, lunche), niezależnie od miejsca ich podawania (w siedzibie podatnika, czy też poza nią), podawane podczas prowadzenia rozmów z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami etc. dotyczących zakresu prowadzonej przez podatników działalności gospodarczej.”

Zastanawiałam się, jak rzecz ma się z “chodliwymi” towarami nagminnie wyżeranymi przez pracowników. Doczytałam się, iż “udostępnione pracownikom w miejscu wyznaczonym i ogólnie dostępnym: kawa, herbata, mleko, cukier oraz słodycze - ciastka, czekoladki, itp., a także owoce, z których pracownicy korzystają w godzinach swojej pracy i na terenie zakładu, nie stanowią dla nich nieodpłatnego świadczenia, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jako przychód ze stosunku pracy, ponieważ nie można w takiej sytuacji określić zakresu korzyści uzyskanej przez konkretnego pracownika z tytułu sfinansowania przez pracodawcę kosztów zakupionych produktów spożywczych”(ILPB1/415-309/12-2/AMN), a więc nie dolicza się frykasów do przychodu podlegającego opodatkowaniu i oskładkowaniu.
Ponadto, pracodawca “może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem dla pracowników napojów i artykułów spożywczych przeznaczonych do zużycia dla kontrahentów i klientów dla oraz pracowników podczas spotkań służbowych, ze względu na fakt, iż poniesione wydatki służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług” (IPPP2/443-748/12-2/KOM).

Morał z tego taki, iż jeśli pracownicza konsumpcja ma związek z wykonywaniem obowiązków służbowych (lub przepisami BHP??) słodycze moga zostać uznane za KUP a VAT za naliczony. Ale jeśli trzy pracownice rozpracują paczkę delicji podczas plotkarskiego meetingu w socjalnym, oznacza to defraudację mienia i narażenie Skarbu Państwa. Ale wyższej emerytury nie otrzymają.

Niezapłacone wierzytelności w prawie podatkowym i bilansowym

Moment ujęcia kosztów

Samochód cz.3 - ciężarowy

Samochód cz.2 - wartość początkowa

Trochę nie po kolei. Tak wyszło.

Nowe diety za delegacje zagraniczne

Ciąg dalszy poprzedniego postu. Tym razem na tapecie delegacje zagraniczne.

Kwoty stawek oraz limity za nocleg znajdują się w załączniku do rozporządzenia.

Wyższe diety za delegacje krajowe

Od 1 marca 2013 bedzie obowiązywało nowe rozporządzenie  Ministra Pracy i Polityki Społecznej -  w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu  w państwowej  lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Szczegóły na schemacie. Spodobało mi się ;)

Samochód cz.1 - osobowy

Nastały takie czasy, że firma może nie zatrudniać pracowników, ale samochód musi być. Samochód w ewidencji firmowej nie jest po prostu samochodem. Aby go odpowiednio zaewidencjonować, trzeba przejść ścieżkę decyzyjną.

Szkoda czasu na elaboraty - szybciej robi się schemat:

CDN

Spóźnienie z płatnością zobowiązań budżetowych a koszty uzyskania przychodu

W związku z poprzednim postem naszło mnie na weryfikację wiedzy w kwestii odsetek za spóźnienie. No i tak:
Przepis* stanowi następująco: "Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (...) odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa".

Do należności regulowanych przez Ordynację uważa się

1. podatki:

• PIT, CIT, VAT
• podatek akcyzowy
• podatki: leśny, rolny
• podatek od spadków i darowizn
• podatki od nieruchomości, środków transportowych
• podatek od gier, PCC

    2.  należności niepodatkowe:

• składki z tytułu ubezpieczeń społecznych, ub. zdrowotnego, FP i FGŚP
• wpłaty do PFRON
• należności celne
• opłaty środowiskowe
• wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych spółek skarbu państwa.

Odsetki z tytułu nieterminowego opłacenia wyżej wymienionych należności nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Księgowanie:

- w momencie naliczenia PK:

Wn Koszty finansowe (analityka - koszty nie stanowiące KUP )  Ma Rozrachunki publicznoprawne

- w momencie zapłaty WB:

Wn  Rozrachunki publicznoprawne Ma Rachunek bankowy

Z kolei do kosztów uzyskania przychodu zaliczamy:

- opłatę prolongacyjną (o ile wykaże się związek z uzyskaniem przychodu, np: odroczenie terminu poprawia płynność firmy)

- odsetki od niepodatkowych należności budżetowych, do których nie stosuje się przepisów Ordynacji (np. opłata za wieczyste użytkowanie i inne związane z czynnościami organu na rzecz konkretnego podmiotu np. opłaty za czynności)

- odsetki od nieterminowej wypłaty wynagrodzeń (chociaż nie są to należności budżetowe, ale ich wypłata regulowana jest przepisami prawa).

Księgowanie:

- w momencie naliczenia PK:
Wn Koszty finansowe (analityka - koszty stanowiące KUP ) Ma Rozrachunki publicznoprawne
- w momencie zapłaty WB:
Wn Rozrachunki publicznoprawne Ma Rachunek bankowy
Do kosztów zalicza się odsetki rzeczywiście zapłacone w momencie ich zapłaty. Jeśli okresy naliczenia i zapłaty będą rożne - wg mnie należy PK księgować w koszty finansowe nie będące KUP, a w momencie zapłaty dokonać przeksięgowania na koszty będące KUP.

Wyjątek od zasady**:

Zaliczenie bezpośrednio do KUP składników majątkowych (o wartości przekraczającej 3500,00 ), których zakładany okres użytkowania nie przekraczał roku, ale faktycznie składnik ten był użytkowany dłużej - 

w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął należy:

- zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;

- zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania,

- wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu rocznym.

Według wyroku NSA:

 "Nie ma przeszkód, aby naliczone z tego tytułu odsetki zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zwrócono uwagę, że w sprawie nie wystąpiły odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych, więc nie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p. Określone w art. 16e u.p.d.o.p. odsetki nie są odsetkami z tytułu zwłoki, lecz z tytułu rekompensaty wpływów budżetowych uszczuplonych w wyniku - dozwolonego prawnie - niezakwalifikowania składnika majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w momencie oddania ich do używania. Zwłoka w tym przypadku wystąpi dopiero, gdy podatnik w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym minął rok używania składnika majątku, nie dokonał wpłaty odsetek, o których stanowi art. 16e ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. W ocenie sądu pierwszej instancji stanowią one koszt uzyskania przychodu, gdyż nie są objęte wyłączeniem zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p. Wskazano nie są to odsetki za zwłokę we wpłacie należności budżetowych ani nie są wyliczane w oparciu o zaległą należność, ani też nie są to odsetki, do których stosuje się przepisy ordynacji podatkowej."

   *art. 23 ust. 1 pkt 18 ust. o pod. od os. fiz.

     art. 16 ust. 1 pkt 21 ust. o pod. od os. prawnych

** art. 22e ust. o pod. od os. fiz.
     art. 16e  ust. o pod. od os. prawnych

Pracownik w kosztach

Pracownik oznacza koszty - koszt wynagrodzenia i koszt składek ubezpieczeniowych płaconych przez pracodawcę ze swojej puli.

Sposób księgowania tych wydatków nazywam "upośledzonym memoriałem", ponieważ co do zasady księguje się je w koszty miesiąca, za który zostały naliczone. O ile zostały zapłacone w terminie przewidzianym przez osobne regulacje - prawo pracy, regulaminy wynagradzania, umowę o pracę, przepisy o ubezpieczeniu społecznym.

Wynagrodzenia - zalicza się do kosztów miesiąca, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie - ustalonym w regulaminie wynagradzania, umowie o pracę lub Kodeksie Pracy. Kodeks Pracy ustala maksymalny termin wypłaty miesięcznego wynagrodzenia na 10 dzień następnego miesiąca. Regulamin i umowa mogą ustanawiać wcześniejszy termin, który jest dla pracodawcy wiążący, także podatkowo.

Składki z tytułu ubezpieczeń społecznych, FP i FGŚP - ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych ustala maksymalny termin zapłaty składek na 15 dzień kolejnego miesiąca (dla firm zatrudniających pracowników) i zachowanie tego terminu upoważnia do zaliczenia składek do kosztów w miesiąca, którego dotyczą.

Jeśli pracodawca nie dotrzyma terminów zapłaty, wynagrodzenia i składki stają się kosztami podatkowymi w miesiącu poniesienia. Z drobnym zastrzeżeniem - jeśli wynagrodzenie nie zostało wypłacone terminowo, składki od niego naliczone także są księgowane w KUP w miesiącu poniesienia, mimo że mogą być zapłacone w ustawowym terminie.

Iksiński-bud wypłaca murarzom wynagrodzenia zgodnie z terminem kodeksowym do 10-tego następnego miesiąca.Wynagrodzenie za styczeń zapłacił 08 lutego, a 15 lutego wpłacił składki na konto ZUS (konto zostało obciążone). W takim przypadku zarówno wynagrodzenie jak składki są kosztami stycznia.

W lutym Iksiński miał obsuwkę i wynagrodzenie za ten miesiąc zapłacił 11 marca, natomiast na składki ZUS jakoś uzbierał. W tym przypadku oba wydatki zalicza się do kosztów marca.

Jeśli chodzi o wypłaty z tytułu umów cywilno-prawnych, stają się one kosztem w miesiącu faktycznego poniesienia. Jeśli chodzi o składki naliczone od wartości umów - stosuje się powyższą zasadę.

art.22 ust. 6ba i 6bb ustawy o pod. doch. od osób fiz.