Reguły INCOTERMS 2010 a moment powstania obowiązku podatkowego

Reguły INCOTERMS są zbiorem zasad, które służą ujednoliceniu warunków, na których odbywa się globalny handel. Dzięki nim wszyscy uczestnicy handlu - importerzy, eksporterzy, przewoźnicy etc mogą wzajemnie się porozumiewać i wygodnie ustalać zasady współpracy.

INCOTERMS regulują:

• dystrybucję dokumentów handlowych
• warunki dostaw
• koszty dostaw
• moment przejścia ryzyka związanego z dostarczanym towarem

Z punktu widzenia rozliczeń VAT i jednoznacznego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego najistotniejszy jest rozkład ryzyka pomiędzy dostawcę a nabywcę.

Przepisy ustawy o VAT (art. 19a ust.1) wprowadzają ogólną zasadę, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy lub wykonania usługi.

Istotą dostawy jest przejście na nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, czyli objęcia przez nabywcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia tego towaru. W najprostszym przypadku jest to moment wydania rzeczy. Jednakże w warunkach skomplikowanego handlu międzynarodowego moment, w którym korzyści i ciężary przechodzą na nabywcę bywa trudny do uchwycenia.

W takich przypadkach istotna jest chwila transferu ryzyka utraty lub zniszczenia towaru ze sprzedawcy na nabywcę - interpretacja indywidualna IPTPP2/443-572/14-4/IR. Reguły INCOTERMS jednoznacznie definiują ten moment. Jeśli ustalamy warunki dostaw za pomocą tych reguł, ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego nie powinno nastręczać większych trudnosci.

INCOTERMS® 2010	opis	przejście ryzyka/moment powstania obowiązku podatkowego
EXW	z zakładu	W momencie postawienia towaru nabywcy do dyspozycji
FCA	dostarczony do przewoźnika	W momencie przekazania towaru przewoźnikowi w umówionym miejscu (dokonania załadunku na środek transportu)
CPT	przewóz opłacony do	W momencie przekazania towaru pierwszemu przewoźnikowi
CIP	przewóz i ubezpieczenie opłacone do	W momencie przekazania towaru pierwszemu przewoźnikowi
DAT	dostarczony do terminalu	W momencie dostarczenia towaru do terminalu, przed wyładunkiem
DAP	dostarczony do miejsca	W momencie rozładunku towaru ze środka transportu we wskazanym miejscu
DDP	dostarczony cło opłacone	W momencie przedstawienia towaru do dyspozycji nabywcy w określonym miejscu
FAS	dostarczony wzdłuż burty statku	W momencie znalezienia się towaru wzdłuż burty statku
FOB	dostarczony na statek	W momencie znalezienia się towaru na statku
CFR	koszt i fracht	W momencie znalezienia się towaru na statku
CIF	koszt ubezpieczenie fracht	W momencie znalezienia się towaru na statku