Rozliczanie VAT naliczonego związanego z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów

W przypadku WNT podatek VAT należny jest jednocześnie naliczonym, dzięki czemu transakcja jest neutralna podatkowo. Co do zasady, VAT naliczony odliczamy w rozliczeniu za okres, w którym przypada obowiązek podatkowy, czyli równolegle do rozliczenia podatku należnego. Oczywiście, od każdej zasady są wyjątki:

Czyli: podatnik może odliczyć od podatku  należnego VAT naliczony pod warunkiem, że podatek należny został rozliczony w terminie oraz posiada fakturę zakupu WNT (lub zakłada, że otrzyma ją najpóźniej przed końcem trzeciego miesiąca od upływu miesiąca, w którym musiał rozliczyć VAT należny).

Przykłady:

1) Brak faktury

Zgodnie z interpretacją indywidualną IBPP4/443-180/14/PK można wstrzymać się z rozliczaniem nabycia, do którego brakuje faktury, do momentu jej otrzymania.

"Kontrahent unijny wystawi fakturę w tym samym miesiącu, w którym dokona dostawy towarów na rzecz Spółki. Faktura ta wpłynie do Spółki po upływie trzech miesięcy od końca miesiąca, w którym nastąpi dostawa tych towarów przez kontrahenta unijnego na jej rzecz.
Poniżej Spółka przedstawia opisany schemat na przykładzie:

• Data dokonania dostawy - 15 kwietnia 2014

• Data wystawienia faktury - 15 kwietnia 2014 [data obowiązku podatkowego]

• Data wpływu faktury do Spółki - 28 sierpnia 2014.

W przypadku zaistnienia powyższego schematu, Spółka zamierza, po otrzymaniu faktury od kontrahenta unijnego:

• wykazać kwotę podatku należnego i naliczonego z tytułu WNT poprzez korektę deklaracji VAT za miesiąc, w którym powstanie obowiązek podatkowy (w przedmiotowym przykładzie byłby to kwiecień 2014 r.),

• zmniejszyć kwotę VAT naliczonego z tytułu WNT (ujętego w korekcie deklaracji złożonej po otrzymaniu od kontrahenta unijnego) w deklaracji za trzeci okres, licząc od końca okresu, w którym powstanie obowiązek podatkowy lub w korekcie deklaracji za ww. trzeci okres, jeżeli na dzień otrzymania faktury Spółka złoży już deklarację za ten okres oraz (w przedmiotowym przykładzie byłaby to korekta deklaracji za lipiec 2014 r.)

• zwiększyć kwotę VAT naliczonego z tytułu WNT w deklaracji za okres, w którym otrzyma fakturę (w przedmiotowym przykładzie byłby to sierpień 2014 r.). "

Rozpiszę operacje po kolei, z założeniem, że kwota nabycia to po przeliczeniu wynosi 1000 PLN:

Czynności do wykonania po otrzymaniu faktury w sierpniu:

miesiąc	VAT należny	VAT naliczony
kwiecień - korekta	+230	+230
lipiec - korekta	----	-230
sierpień - deklaracja	----	+230

2) Rozliczenie podatku należnego w terminie

Ten przykład jest dowodem, iż wstrzymanie się z rozliczeniem WNT do momentu otrzymania faktury jest najlepszym wyjściem.

Dane pochodzą z poprzedniego przykładu, czyli z interpretacji IBPP4/443-180/14/PK. Załóżmy, że Spółka nie czekała, tylko dokonała pewnych założeń, na podstawie których rozliczyła nabycie: założyła, iż dostawca w ogóle nie wystawił faktury, wobec czego obowiązek podatkowy powstał 15 maja (czyli 15 dnia miesiąca kolejnego po dokonaniu dostawy).

miesiąc	VAT należny	VAT naliczony
kwiecień-deklaracja	-	-
maj-deklaracja	+230	+230

W sierpniu Spółka otrzymała fakturę, wystawioną 15 kwietnia, wobec czego musi odkręcić wszystko, co namieszała. Dopóki nie wykaże VAT należnego w kwietniu, nie może w ogóle odliczyć VAT naliczonego! 

miesiąc	VAT należny	VAT naliczony
kwiecień - korekta	+230	+230
maj - korekta	-230	-230
lipiec - korekta	----	-230
sierpień	----	+230

Spółka mogła też to zrobić inaczej, nie korygując w ogóle VAT naliczonego ujętego w maju:

miesiąc	VAT należny	VAT naliczony
kwiecień - korekta	+230
maj - korekta	-230
lipiec - korekta	----	-230
sierpień	----	+230

Takie rozwiązanie jest prawidłowe, ale generuje roszczenie fiskusa o odsetki za kwietniową niedopłatę na VAT należnym. Czyli lepiej korygować oba podatki na raz.
Kiedy już mowa od odsetkach, w tego typu rozliczeniach zawsze istnieje ryzyko wystąpienia fiskusa z żądaniem zapłaty odsetek związanych ze zbyt późnym rozliczeniem podatku. Z tym, że ciężko jest naliczyć procent od kwoty zera złotych.