Spóźnienie z płatnością zobowiązań budżetowych a koszty uzyskania przychodu

W związku z poprzednim postem naszło mnie na weryfikację wiedzy w kwestii odsetek za spóźnienie. No i tak:
Przepis* stanowi następująco: "Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (...) odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa".

Do należności regulowanych przez Ordynację uważa się

1. podatki:

• PIT, CIT, VAT
• podatek akcyzowy
• podatki: leśny, rolny
• podatek od spadków i darowizn
• podatki od nieruchomości, środków transportowych
• podatek od gier, PCC

    2.  należności niepodatkowe:

• składki z tytułu ubezpieczeń społecznych, ub. zdrowotnego, FP i FGŚP
• wpłaty do PFRON
• należności celne
• opłaty środowiskowe
• wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych spółek skarbu państwa.

Odsetki z tytułu nieterminowego opłacenia wyżej wymienionych należności nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Księgowanie:

- w momencie naliczenia PK:

Wn Koszty finansowe (analityka - koszty nie stanowiące KUP )  Ma Rozrachunki publicznoprawne

- w momencie zapłaty WB:

Wn  Rozrachunki publicznoprawne Ma Rachunek bankowy

Z kolei do kosztów uzyskania przychodu zaliczamy:

- opłatę prolongacyjną (o ile wykaże się związek z uzyskaniem przychodu, np: odroczenie terminu poprawia płynność firmy)

- odsetki od niepodatkowych należności budżetowych, do których nie stosuje się przepisów Ordynacji (np. opłata za wieczyste użytkowanie i inne związane z czynnościami organu na rzecz konkretnego podmiotu np. opłaty za czynności)

- odsetki od nieterminowej wypłaty wynagrodzeń (chociaż nie są to należności budżetowe, ale ich wypłata regulowana jest przepisami prawa).

Księgowanie:

- w momencie naliczenia PK:
Wn Koszty finansowe (analityka - koszty stanowiące KUP ) Ma Rozrachunki publicznoprawne
- w momencie zapłaty WB:
Wn Rozrachunki publicznoprawne Ma Rachunek bankowy
Do kosztów zalicza się odsetki rzeczywiście zapłacone w momencie ich zapłaty. Jeśli okresy naliczenia i zapłaty będą rożne - wg mnie należy PK księgować w koszty finansowe nie będące KUP, a w momencie zapłaty dokonać przeksięgowania na koszty będące KUP.

Wyjątek od zasady**:

Zaliczenie bezpośrednio do KUP składników majątkowych (o wartości przekraczającej 3500,00 ), których zakładany okres użytkowania nie przekraczał roku, ale faktycznie składnik ten był użytkowany dłużej - 

w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął należy:

- zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;

- zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania,

- wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu rocznym.

Według wyroku NSA:

 "Nie ma przeszkód, aby naliczone z tego tytułu odsetki zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zwrócono uwagę, że w sprawie nie wystąpiły odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych, więc nie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p. Określone w art. 16e u.p.d.o.p. odsetki nie są odsetkami z tytułu zwłoki, lecz z tytułu rekompensaty wpływów budżetowych uszczuplonych w wyniku - dozwolonego prawnie - niezakwalifikowania składnika majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w momencie oddania ich do używania. Zwłoka w tym przypadku wystąpi dopiero, gdy podatnik w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym minął rok używania składnika majątku, nie dokonał wpłaty odsetek, o których stanowi art. 16e ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. W ocenie sądu pierwszej instancji stanowią one koszt uzyskania przychodu, gdyż nie są objęte wyłączeniem zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p. Wskazano nie są to odsetki za zwłokę we wpłacie należności budżetowych ani nie są wyliczane w oparciu o zaległą należność, ani też nie są to odsetki, do których stosuje się przepisy ordynacji podatkowej."

   *art. 23 ust. 1 pkt 18 ust. o pod. od os. fiz.

     art. 16 ust. 1 pkt 21 ust. o pod. od os. prawnych

** art. 22e ust. o pod. od os. fiz.
     art. 16e  ust. o pod. od os. prawnych