Przemieszczenie nietransakcyjne a WNT

Wewnątrzwspólnotowe nabycie może wystąpić również w przypadku, kiedy podatnik przemieszcza towary należące do niego z terytorium jakiegoś państwa członkowskiego na terytorium Polski i w Polsce zamierza wykorzystywać je do działalności gospodarczej. Taka sytuacja wystąpi również w sytuacji, kiedy podatnik zaimportuje towary na terytorium państwa członkowskiego i następnie przewiezie je do Polski. Warunkiem jest bycie podatnikiem VAT w państwie członkowskim i w Polsce (patrz interpretacja poniżej). Jest to czynność zrównana z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

Przykład:

"Witex" ma zakłady w Czechach i w Polsce. Sprowadził do Polski towary, które będzie wykorzystywał do działalności w Polsce - w Czechach musi zadeklarować dostawę wewnątrzwspólnotową, a w Polsce rozliczyć nabycie wewnątrzwspólnotowe.

Obowiązek podatkowy w takim przypadku wystąpi 15-stego dnia miesiąca następnego po dniu dostawy (faktura w takim przypadku nie wystąpi).

Istnieją też przypadki, które nie są traktowane jak czynności zrównane z WNT i nie podlegają obowiązkowi rozliczenia:

Przykłady:

1. "Witex" kupił u "Pepiczka" maszynę, którą czeska firma zamontuje na terenie zakładu w Warszawie. Czesi przemieścili maszynę, ale miejscem opodatkowania tej transakcji jest Polska i polska firma jest obowiązana do rozliczenia podatku z tytułu tej transakcji.

2. "Pepiczek" sprzedaje z Czech do Polski knedliczki osobom fizycznym niebędącym podatnikami. Jest to sprzedaż wysyłkowa na teren Polski i to czeska firma ma obowiązek rozliczyć podatek.

3. "Witex" kupił u "Pepiczka" dwie maszyny do warzenia piwa i sprowadził je do Polski, aby stąd  jedną wyeksportować na Ukrainę, a drugą odsprzedać Litwinom (WDT). Przemieszczenie to nie podlega pod wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Gdyby natomiast "Witex" zamiast odsprzedać maszynę Litwinom, przeznaczył ją do własnego zakładu położonego na Litwie, pojawiłby się problem, czy takiej dostawy nie należałoby potraktować jako WNT. Polska występuje tu jedynie w roli kraju tranzytowego, nie mniej jednak organa podatkowe mogą mieć inny pogląd na ten temat.

Przykład z interpretacji IBPP4/443-120/13/LG:

Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest także czynnym podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Proces zakupu i dostawy do firmy Wnioskodawcy w Polsce jednego rodzaju komponentów elektronicznych wygląda następująco: komponenty elektroniczne zamawiane są w Szanghaju. Firma A posiadająca fabrykę komponentów w Szanghaju, jest zarejestrowana w USA i tam też Wnioskodawca przelewa należności za dostawy. Towar dostarczany jest drogą lotniczą do Austrii i tam dokonywana jest odprawa importowa zgodnie z prawem unijnym na rzecz Wnioskodawcy.
Na potwierdzenie niniejszego Wnioskodawca otrzymuje stosowny dokument SAD. Upoważnionym przez Wnioskodawcę przedstawicielem do odbioru towaru jest firma C GmbH z siedzibą w Austrii. Na dokumencie importowym SAD potwierdzającym dokonanie odprawy celnej firma Wnioskodawcy jest wymieniona jako odbiorca, a firma C GmbH jako przedstawiciel - Wnioskodawca. Po odprawie importowej komponenty transportem samochodowym z Austrii przyjeżdżają do fabryki Wnioskodawcy w Polsce. Ten transport organizuje firma C GmbH na zlecenie i na koszt Wnioskodawcy. Odbiór towaru w Polsce jest potwierdzany przez Wnioskodawcę na piśmie z datą odbioru towaru. Od momentu przybycia towaru do Austrii z Szanghaju, a następnie z Austrii do fabryki Wnioskodawcy w Polsce mija kilka dni. Firma Wnioskodawcy nie ma wpływu na ustalenie terminu załadunku towarów na samochód i rozpoczęcie transportu tych towarów z Austrii do Polski. Przemieszczenie komponentów z Austrii do Polski (po dokonanej celnej odprawie importowej), Wnioskodawca rozpoznaje jako WNT w myśl art. 11 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie dokumentuje tego nabycia fakturą VAT tylko dokumentem wewnętrznym. [...]

Tym samym Wnioskodawca dla tej transakcji działał w innym państwie członkowskim (tj. na terytorium Austrii) w charakterze podatnika podatku od wartości dodanej. O tym, czy dany podmiot jest podatnikiem podatku od wartości dodanej (podobnie jak podatku od towarów i usług) czy też nie, nie decyduje fakt zarejestrowania się podmiotu dla celów tego podatku, ale charakter czynności wykonywanych przez ten podmiot. Nawet jeśli podmiot nie jest zarejestrowany w tym państwie członkowskim jako podatnik podatku od wartości dodanej, to de facto występuje jako taki podatnik z uwagi na fakt wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, tj. importu towarów. Towar został zaimportowany przez Spółkę do Austrii w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Dalsze przemieszczenie przez Wnioskodawcę własnych towarów, uprzednio zaimportowanych i dopuszczonych do obrotu w Austrii, stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, zgodnie z art. 11 ustawy.

[...]

Zaznaczyć jednak należy, że w przedmiotowej sprawie zasada określenia obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów na podstawie wystawionej faktury nie ma zastosowania, gdyż w przedmiotowej sprawie dochodzi do przemieszczenia towarów należących do Wnioskodawcy z terytorium Austrii na terytorium Polski .

Z treści wniosku wynika, że dla Wnioskodawcy data dostawy towarów to dzień odbioru towarów na terytorium kraju, który jest zgodny z datą na dokumencie odbioru.

Reasumując, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej ww. transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstał 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym towar został przywieziony i odebrany przez Wnioskodawcę na terytorium kraju.